资产负债表日要来了！这六大重要财务事项，提请关注！
点击蓝字 ｜ 关注我们
行走的审计汪陪伴你的又一天
01
时点的重要意义
此文属于老文翻新。
每一年的12月31日，是国内报表的资产负债表日。之所以规定一样的时间，是为了财报数据之间的可比性。
对于资产负债表来说，报表反映的是时点数据，也就是在12月31日的资产、负债和权益情况。
对于期间报表，如利润表、现金流量表和权益变动表来说，12月31日代表着截止日，截止日前的归属于本期，截止日后的归属于下期。
以此为分水岭，将期间损益、现流和权益变动，划分开来。
截止日一过，便一去不复返。有些程序，在截止日或者接近截止日做，效果很好，比如【盘点程序】。
因为此刻，我们不仅可以盘点到资产负债表日的存货数量、状态等，如果存货停止流动，我们还不需要做倒轧表，就可以得到报表日存货的数量。
那么，既然是这么重要的时点，作为会计师，有哪些事项值得关注呢？让我们一起来看看。
02
一、做好存货、固定资产监盘工作
当存货和固定资产是公司账面重要资产时，应在企业年末盘点仓库、车间时，参与监盘。
监盘比例，结合年度审计报告保证水平和既往对公司存货和固定资产状况的了解确定，一般须大于30%。IPO企业需大于50%以上，如果可以，再提高盘点比例。
监盘前须获取公司的盘点计划表，了解公司存货、固定资产全部存放地点，了解公司对资产的内部控制管理制度，尤其加强对存货移动过程中企业控制方法的了解。
取得存货和固定资产的完整清单，根据重要性水平实施抽样。同时对库龄较长的存货、闲置的设备，予以充分的关注。
监盘时原则上要求企业的存货停止移动，如果因为生产的连续性的确不能中止，则需对存货移动对盘点数据的影响加以处理。
监盘应形成工作底稿，包括但不限于盘点表、盘点人员签字、监盘人员签字、盘点照片或视频、盘点沟通记录和其他重要盘点资料。
监盘工作底稿需对盘点结果发表意见，包括：
🔷 有关存货、固定资产的盘点管理内部控制是否存在重大缺陷；仓库人员是否清楚了解仓库存货状况；财务人员是否尽职参与盘点；
🔷 有关存货、固定资产的盘点数量是否和实际数量相符，如果存在差异，是否在盘点现场找出差异原因，差异是否对公司报表列示的存货和固定资产产生实质影响；
🔷 了解存货、固定资产的状况，包括观察是否存在闲置、破损情况；对于需要专业判断状况的重要资产，必要时借助专家的工作；如果资产闲置或破损，则需考虑资产的减值；
03
二、对货币资金及金融资产、负债及时核查
🔷 库存现金：如果不能在现场参与监盘现金，则可采用视频监盘或让企业自行盘点，保留盘点资料，核实资产负债表日的库存现金状况；
🔷 银行存款：过了12月31日后，尽快亲自前往银行打印银行开立账户清单和信用报告；如果是公司拉取的这些资料，那么后续我们需要再执行一遍；
🔷 应收票据：如果不能在现场参与监盘现金，则可采用视频监盘或让企业自行盘点，保留盘点资料，核实资产负债表日的应收票据状况；
🔷 获取公司借款、应付票据清单，和信用报告核对是否一致；账面是否按照利息补提期末应付利息；
🔷 了解公司是否存在表外金融资产或负债，获取截至12.31日的公允计价情况，是否需反应大额盈亏。
04
三、核实公司资产不被股东等关联方占用
针对申报企业，截止日不应出现公司资产被股东或其他方占用的情况。
如果是关联方（自然人股东或高管）备用金款项，及时提请关联方在截止日结清备用金，报销2020年度的费用；未使用部分，归还公司。
如果是存在业务实质的应收应付款项，确保在合理的信用期限内或符合通常标准。
如果是预付款项，但后续交易取消，需及时归还款项，而不是仍挂预付。
05
四、重要工商变更或出资需在截止日前办妥
股权转让一般以工商变更时间为准，因此需要在报告期内完成转让的股权交易事项，需在截止日前办妥工商变更登记手续。
如果工商确系未办妥，相关资产和权力的实质交付需在截止日前完成。
公司新增的股权投资，由于采取认缴制，出资款可在认缴期截止日前到位。
但是一般重大投资，仍以实际支付的投资价款为重要依据，因此股权投资价款需到位或划转至股权转让方。
06
五、承诺期内标的公司需提前关注事项
如果公司有收购的标的，或者其他的对赌，存在业绩承诺期的，那么要特别关注：
🔷 承诺期内标的公司业绩，针对截止时间点才能获取收入、成本确认依据的情况，提请公司财务人员在截止日截屏操作，留下截止日有关基础数据。
🔷 关注承诺期内标的公司期末的收入和成本确认，是否有精准达标现象，是否有重大关联交易或资产处置等特殊交易；需和公司充分沟通，因为该类公司的业绩涉及直接对赌利益，人为操作风险较高。
07
六、有关收入、成本和费用的事项处理
🔷 根据公司收入确认原则，按照截止日确认当期应确认收入。
🔷 将成本费用按照受益期间合理划分。属于2020年度的成本和费用应计入当期；属于2021年度成本和费用，可放在预付费用类款项，在2021年实际发生时确认。
🔷 收入和成本、费用在截止日的确认，不应以发票为时间点，而需按照“权责发生制”予以确认。
重点关注公司出口收入的截止时点是否准确。考虑到国外新冠疫情的影响，有可能会影响出口贸易，需要考量疫情对出口销售的影响，尤其关注截止日时点的销售收入确认情况。
08
总结
我认为重要的，主要是这些了。
大家还有要补充的吗？欢迎留言，一起探讨！离截止日还有3天，给大家都提个醒！